④分期收款销售丁商品时：
借：长期应收款——N公司 2400000
贷：主营业务收入 2300000
未实现融资收益 100 000
同时
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品——丁商品 2000000
(2)计算该公司2006年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
①应计提的坏账准备=(3 800 000+1 170 000)×5%－106 500=142 000(元)
借：资产减值损失 142 000
贷：坏账准备 142 000
②2006年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为1 000 000×(1-50%)=500 000(元)，
跌价准备为200000×(1-50%)=100000(元)，期末可变现净值为500000元，由于其成本与 可变现净值均为500000元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备 100000元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动；故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为2 000 000-800 000=1 200000(元)，可变现净值为1 050 000元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备1 200 000-1 050 000=150 000(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。
借：资产减值损失 50 000
存货跌价准备——甲商品 100 000
贷：存货跌价准备——丙商品 150 000
③2006年末应计提的长期股权投资减值准备=3 000 000-900 000=2 100 000(元)
借：资产减值损失 400 000
贷：长期股权投资减值准备 400 000
(3)编制2006年末与交易性金融资产有关的会计分录。
股票A公允价值22 000元低于其账面余额23 560元的差额为1 560元；
股票B公允价值43 000元低于其账面余额56 000元的差额为13 000元；
股票C公允价值79 800元高于其账面余额78 900元的差额为900元。
借：交易性金融资产——股票C(公允价值变动) 900
公允价值变动损益 13 660
贷：交易性金融资产——股票A(公允价值变动) 1 560
——股票B(公允价值变动) 13 000
(4)编制与政府补助有关的会计分录。
借：银行存款 3 800 000
贷：营业外收入——政府补助 1 800 000
递延收益 2 000 000
(5)编制与所得税有关的会计分录。
借：所得税费用 437 990(120 000+317 990)
贷：递延所得税负债 120 000(500 000×25%-5 000)
应交税费——应交所得税 317 990(1 271 960×25%)
(6)计算2006年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。
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账 户 |
余 额 |
账 户 |
余 额 |
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应收账款 |
4970000 |
坏账准备 |
248500 |
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库存商品 |
2200000 |
存货跌价准备 |
300000 |
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长期股权投资 |
3000000 |
长期股权投资减值准备 |
400000 |
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交易性金融资产 |
144800 |
未实现融资收益 |
100000 |
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长期应收款 |
2400000 |
递延收益 |
2000000 |
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递延所得税负债 |
125000 |
(7)填列该公司2006年度利润表。
利 润 表
编制单位： 2006年 金额单位：元
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项 目 |
本年累计数 |
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一、营业收入 |
6 460 000 |
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减：营业成本 |
5 300 000 |
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营业税金及附加 |
135 000 |
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销售费用 |
55 000 |
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管理费用 |
385 600 |
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财务费用 |
23 500 |
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资产减值损失 |
592 000 |
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加：公允价值变动收益 |
—13 660 |
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投资收益 |
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二、营业利润 |
一17 440 |
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加：营业外收入 |
1 805 000 |
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减：营业外支出 |
15 600 |
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其中：非流动资产处置损失 |
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三、利润总额 |
1 771 960 |
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减：所得税费用 |
437 990 |
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四、净利润 |
1 333 970 |
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五、每股收益： |
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(一)基本每股收益 |
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(二)稀释每股收益 |
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【经典例题4】甲公司系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（1）甲公司2007年1至11月份的利润表部分项目如下：
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项目 |
1－11月累计数 |
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一、营业收入 |
68800 |
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减：营业成本 |
51600 |
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营业税金及附加 |
1100 |
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销售费用 |
2400 |
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管理费用 |
6600 |
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财务费用 |
490 |
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资产减值损失 |
400 |
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加：公允价值变动损益 |
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投资收益 |
130 |
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二、营业利润 |
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加：营业外收入 |
860 |
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减：营业外支出 |
680 |
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三、利润总额 |
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