7.【答案】√
【解析】由于企业管理层最为了解企业和被测试的资产的情况，所以该项批准责任应当由管理层承担。
8.【答案】√
【解析】折现率若为不考虑通货膨胀因素的名义折现率，则现金流确定时也不考虑通胀因素；反之则现金流应当作出对应的考虑。
9.【答案】×
【解析】由于该公司无权缩减任何一条公交线路，因此，从持续使用中产生的、基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入的可认定的最小现金流入是五条线路合并产生的现金流入。 因此，该公司应将五条公交线路认定为一个资产组。
10.【答案】×
【解析】如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。
四、计算分析题
1. 【答案及解析】
（1）计算固定资产的账面价值
该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3000－800－200＝2000（万元）
（2）计算资产的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；
预计未来现金流量现值
＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（万元）
所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。
（3）应该计提的资产减值准备＝2000－1820.13＝179.87（万元）
（4）会计分录
借资产减值损失 179.87
贷固定资产减值准备 179.87
2．【答案及解析】
减值测试过程
1.确定2006年12月31日资产组账面价值
资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。
2.估计资产组可收回金额:
经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此
资产组可收回金额＝60万元
3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失
单位元
|
A机器 |
B机器 |
C机器 |
整条生产线 | |
|
账面价值 |
200000 |
300000 |
500000 |
1000000 |
|
可收回金额 |
600000 | |||
|
减值损失 |
400000 | |||
|
减值损失分摊比例 |
20％ |
30％ |
50％ |
100％ |
|
分摊后的账面价值 |
50000* |
120000 |
200000 |
100％ |
|
尚未分摊的减值损失 |
30000 | |||
|
二次分摊比例 |
37.5％ |
62.5％ |
| |
|
二次分摊减值损失 |
11250 |
18750 |
30000 | |
|
二次分摊后应确认减值损失总额 |
131250 |
218750 |
||
|
二次分摊后的账面价值 |
168750 |
281250 |
【解析】第一次分摊时，应将减值损失总额40万元按照三台机器的账面价值（20:30:50）为比例分配，据此A机器应分配到8万元，即减值后的账面价值为12万元，但该金额低于该资产年末公允价值减去处置费用后的净额15万元，所以A机器所能承担的减值损失最多为5万元。未能分摊到A机器的3万元减值损失按照B、C两台机器第一次分摊后的账面价值比例（18:30）分摊到B、C机器。
4.会计分录:
借资产减值损失―机器A 50000
―机器B 131250
―机器C 218750
贷固定资产减值准备―机器A 50000
―机器B 131250
―机器C 218750
3．【答案及解析】
分析进行资产减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
(1)将总部资产分配至各资产组
由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、C资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍，换言之，B、C分公司1元钱资产的账面价值相当于 A分公司2元钱资产的账面价值。
所以分配的总部资产的账面价值应为＝100+2×150+2×200= 800(万元)。
总部资产应分配给A资产组的数额＝150×100/800=18.75(万元)
总部资产应分配给B资产组的数额=150×300/800=56.25(万元)
总部资产应分配给C资产组的数额150×400／800=75(万元)
分配后各资产组的账面价值为
A资产组的账面价值100+18.75=118.75(万元)
B资产组的账面价值150+56.25=206.25(万元)
C资产组的账面价值200+75=275万元)
(2)进行减值测试
A资产组的账面价值118.75万元，可收回金额219万元，没有发生资产减值。
B资产组的账面价值206.25万元，可收回金额156万元，发生资产减值50.2万元。
C资产组的账面价值275万元，可收回金额200万元，发生资产减值75万元。
(3)将各资产组的减值额在总部资产和各资 产组之间分配
B资产组减值额分配给总部资产的数额=50.25×56.25/206.25=13.7(万元)，
分配给B资产组本身的数额50.25×150/206.25=36.55(万元)。
C资产组中的资产减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和C资产组。分配给总部的资产减值60×75／275=16．36(万元)，分配给C资产组本身的数额60X200/275=43．64(万元)。
