四、计算及账务处理题
【答案与解析】
1．首先计算2007年该固定资产的账面价值
①2005年末该固定资产账面价值＝200-200/5＝160（万元）；
②2005年末该固定资产的可收回价值为132万元，所以期末提取了28万元的减值准备；
③2006年的折旧额＝132/4＝33（万元）；
④2006年末的账面价值＝132-33＝99（万元），即2007年初该固定资产的账面价值为99万元。
2.再计算该固定资产在2007年初的计税基础
该固定资产2007年初的计税基础＝200-200÷10×2＝160（万元）；
3.由于2007年初固定资产的账面价值小于计税基础，所以此差异应界定为可抵扣暂时性差异，此时点的差异额61万元（＝160-99），对应的“递延所得税资产”余额为20.13万元（＝61×33%）。
4．应作如下追溯分录
借递延所得税资产20.13
贷利润分配――未分配利润20.13
借利润分配――未分配利润2.013（＝20.13×10%）
贷盈余公积――法定盈余公积2.013
5.报表修正如下
表1
资产负债表
2007年12月31日
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资产 |
年初数 |
负债 |
年初数 |
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递延所得税资产 |
+20.13 |
盈余公积 |
+2.013 |
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年末未分配利润 |
+18.117 | ||
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资产合计 |
20.13 |
负债及所有者权益合计 |
20.13 |
表2
利润表
2007年
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项 目 |
上年数 |
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一、营业收入 |
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减营业成本 |
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营业税金及附加 |
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销售费用 |
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管理费用 |
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财务费用（收益以“－”号填列） |
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资产减值损失 |
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加公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） |
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投资净收益（净损失以“－”号填列） |
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二、营业利润（亏损以“－”号填列） |
0 |
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加营业外收入 |
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减营业外支出 |
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三利润总额（亏损总额以“－”填列） |
0 |
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减所得税费用 |
-4.29 |
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四、净利润（净亏损以“—”填列） |
4.29 |
所有者权益变动表
2007年度
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项目 |
本年金额 | |||
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。 |
盈余公积 |
未分配利润 |
。。。 | |
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一、上年年末余额 |
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加会计政策变更 |
+2.013 |
+18.117 |
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前期会计差错 |
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二、本年年初余额 |
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。。。 |
||||
