20×7年应编制的调整分录
借：长期股权投资――乙公司 800
贷：投资收益 800（1000×80％）
借：长期股权投资――乙公司 80（100×80％）
贷：资本公积――其他资本公积 80
20×7年应编制的抵销分录：
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本 1000
资本公积 900
盈余公积 120
未分配利润――年末 1080（180+1000－100）
商誉 700（2300－2000×80％）
贷：长期股权投资 3180
少数股东权益 620
20×7年年末甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额
＝2300+800+80＝3180（万元）
借：投资收益 800
少数股东损益 200
未分配利润――年初 180
贷：本年利润分配――提取盈余公积 100
未分配利润――年末 1080
内部固定资产交易的抵销：
借：营业外收入 128
贷：固定资产――原价 128
借：固定资产――累计折旧 8
贷：管理费用 8
内部存货交易的抵销：
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 120
贷：存货 120
借：存货――存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
②20×8年：
20×8年应编制的调整分录
借：长期股权投资――乙公司 880
贷：未分配利润――年初 800
资本公积――其他资本公积 80
借：长期股权投资――乙公司 640
贷：投资收益 640 （800×80％）
借：投资收益 240
贷：长期股权投资――乙公司 240 （300×80％）
20×8年应编制的抵销分录：
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本 1000
资本公积 900
盈余公积 200（120+80）
未分配利润――年末 1500（1080+800－80－300）
商誉 700
贷：长期股权投资 3580（3180+640－240）
少数股东权益 720
借：投资收益 640
少数股东损益 160
未分配利润――年初 1080
贷：本年利润分配――提取盈余公积 80
――应付股利 300
未分配利润――年末 1500
内部固定资产交易的抵销：
借：未分配利润――年初 128
贷：固定资产――原价 128
借：固定资产――累计折旧 8
贷：未分配利润――年初 8
借：固定资产――累计折旧 16
贷：管理费用 16
内部存货交易的抵销：
对A产品的抵销：
抵销A产品的上年影响
借：未分配利润――年初 120
贷：营业成本 120
借：存货――存货跌价准备 20
贷：未分配利润――年初 20
抵销本年影响
借：营业成本 60
贷：存货 60
借：营业成本 10
贷：存货――存货跌价准备 10
借：存货――存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
对B产品的抵销
借：营业收入 400
贷：营业成本 400
借：营业成本 20
贷：存货 20
借：存货――存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
（2）调整及抵销分录对甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中相关项目影响额
（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）
报表项目
20×7年
20×8年
营业收入
－500
－400
营业成本
－380
－430
资产减值损失
－20
－60
管理费用
－3
－11
营业外收入
－128
0
存货
－100
－10
固定资产
－120
－104
商誉
＋700
＋700
