2、甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用应付税款法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为净利润的10%和5%。股权投资借方差额的分摊期为5年。2000～2002年发生如下经济业务：(1)2000年4月1日甲公司购入乙公司于1999年1月1日发行的可转公司债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，期限为五年，到期一次还本付息。该债券在发行两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股10股，每股面值为1元，不足折股的部分以现金支付，甲公司支付买价106万元，另支付相关税费1.2万元(已达到了重要性标准)。(2)2000年末甲公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。转股后乙公司所有者权益达到1000万元，其中股本总量为100万股。乙公司在2001年发生如下经济业务： ①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40万元，并于6月18日发放股利。 ②2001年乙公司实现净利润60万元。(3)2002年1月1日甲公司通过二级股票市场购入了乙公司股份20万股，每股买价为16.2元，另支付了经纪人佣金1万元，相关税费0.6万元。(4)2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一台设备捐赠，该设备的公允价值为20万元，另支付了运杂费10万元，乙公司所得税率为33%。(5)2002年末乙公司实现净利润80万元。要求：请根据以上资料，做出如下会计处理。(金额以万元为单位)(1)编制甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理。(2)编制甲公司2001年有关股权投资的账务处理。(3)编制甲公司2002年有关股权投资的账务处理。 [答案/[提问]
正确答案:
(1)甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理如下：
①2000年4月1日购入可转换公司债券时：
借：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券面值) 100
(应计利息) (100×6%×15/12)7.50
(债券费用) 1.20
贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券折价) 〔100-(106-100×6%×15/12)〕1.50
银行存款 107.20
②2000年末甲公司计提债券利息时：
借：长期债权投资-可转换公司债券投资(应计利息) (100×6%×9/12)4.50
(债券折价) 〔1.5÷(3×12+9)×9〕0.30
贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券费用) 〔1.2÷(3×12+9)×9〕0.24
投资收益 (4.5+0.3-0.24)4.56
③2000年末甲公司将该债券转为普通股时：
借：长期股权投资-乙公司 111.76
长期债券投资-可转换公司债券投资(债券折价) (1.5-0.3)1.2
贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券面值) 100
(应计利息) 12
(债券费用) (1.2-0.24)0.96
(2)2001年甲公司有关股权投资的账务处理如下：
①2001年6月1日乙公司宣告分红时：
借：应收股利 4
贷：长期股权投资-乙公司 4
②2001年6月18日发放红利时：
借：银行存款 4
贷：应收股利 4
(3)2002年甲公司有关股权投资的账务处理如下：
①因2002年的追加投资甲公司的股权投资由成本法改为权益法，相关追溯调整分录如下：
借：长期股权投资-乙公司(投资成本) (111.76-11.76-4)96
(股权投资差额) (11.76-11.76÷5)9.408
(损益调整) 6
贷：长期股权投资-乙公司 (111.76-4)107.76
利润分配-未分配利润 (6-2.352)3.648
借：利润分配-未分配利润 (3.648×15%)0.5472
贷：盈余公积-法定盈余公积 0.3648
-法定公益金 0.1824
②将长期股权投资的明细账“损益调整”并入“投资成本”：
借：长期股权投资-乙公司(投资成本) 6
贷：长期股权投资-乙公司(损益调整) 6
③第二次追加投资时：
借：长期股权投资-乙公司(投资成本) (20×16.2+1+0.6)325.6
贷：银行存款 325.6
借：长期股权投资-乙公司(股权投资差额) 〔325.6-(1000-40+60)×20%〕121.6
贷：长期股权投资-乙公司(投资成本) 121.6
④2002年乙公司接受捐赠时：
借：长期股权投资-乙公司(股权投资准备) 〔20×(1-33%)×30%〕4.02
贷：资本公积-股权投资准备 4.02
⑤2002年末乙公司实现净利润80万元时：
借：长期股权投资-乙公司(损益调整) 24
贷：投资收益 24
⑥2002年末分摊股权投资差额时：
借：投资收益 (11.76÷5+121.6÷5)26.672
贷：长期股权投资-乙公司(股权投资差额) 26.672
五、综合题一
1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。甲公司2005年12月1日起发生以下业务(均为主营业务)：(1)12月1日，向A公司销售商品一批，价款为500万元，该商品成本为400万元。当日收到货款。同时与A公司签订补充协议，将该商品融资租回。(2)12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为200万元，增值税发票注明售价300万元。甲公司在销售时办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款。(3)12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为400万元，实际成本为250万元。本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。(4)12月13日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品100件，协议规定：甲公司应按每件3.50万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付本公司手续费。甲公司当日收到商品。(5)12月16日采用分期收款方式向E企业销售商品一批，售价为800万元，分8个月等额收取，每月付款日期为16日，第一次应收取的款项已于当日如数收存银行。该批商品的实际生产成本为640万元。(6)12月19日向W企业销售需要安装的产品一批，不含安装费的售价为1000万元，商品的成本为800万元，已计提存货跌价准备10万元(该存货跌价准备10万元为2004年计提)，货款已收到。同时与W企业签订该产品安装劳务合同，合同总收入45万元(含增值税)，安装期2个月，至年底已预收安装费18万元，实际发生成本7.50万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元。采用实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(7)12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品80件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交予D企业。同时向D企业支付商品代销款(已扣手续费)。(8)2005年6月25日，甲公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批。增值税专用发票上注明售价为900万元，该商品的实际成本为600万元。协议规定，甲公司应在6个月后将商品购回，回购价为930万元。2005年12月25日购回，价款已支付。(假设只涉及增值税，回购价与售价之间的差额，从7月起每月月末计提分摊)。(9)12月25日甲公司与G企业达成协议，允许G企业经营其连锁店。协议规定，甲公司共向G企业收取特许权费900万元，其中，提供家具、柜台等收费300万元，这些家具、柜台的成本为270万元;提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费600万元，发生成本500万元。假定款项在协议开始时一次付清。(10)本月发生其他业务如下：
(11)甲公司1～11月利润表如下：
(12)假定2005年1～11月未发生纳税调整项目，除发生2005年12月上述业务以外，不考虑其他纳税调整项目。要求：(1)根据2005年12月发生经济业务编制会计分录，其中对业务(8)要求编制全部会计分录;(2)计算2005年应交所得税，并编制会计分录(假定售后回购业务中计提利息费用不允许税前扣除);(3)编制2005年利润表。 [答案/[提问]
